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案例分析：企業(yè)籌劃中應警惕的兩種錯誤

　　華東公司主營天然氣銷售和管道安裝，兼營管道運輸，注冊資本為5000萬元。該公司預計未來市場上用氣量會很大，銷售前景光明，于是鋪設(shè)了大流量的輸氣管道，然而在建成管道后，公司發(fā)現(xiàn)市場銷售并不樂觀，管道的實際使用率僅達到設(shè)計能力的一半左右，特別是輸氣管道的折舊費用屬于固定費用，在生產(chǎn)成本中占有相當大的比重，直接影響公司的經(jīng)濟效益。

　　華東公司指派市場開發(fā)部展開市場調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其鄰市有業(yè)務性質(zhì)相同的華南公司正苦于沒有天然氣源而無法擴大市場。

　　華東公司和華南公司經(jīng)過溝通協(xié)商后一致認為，華南公司通過華東公司的管道輸氣是雙贏的選擇。

　　華南公司解決了氣源問題，可大規(guī)模地發(fā)展用戶，開拓市場，增加營業(yè)收入，提高經(jīng)營效益;華東公司則提高了輸氣管道的利用率，增加運輸收入，減少固定費用，特別是因用氣量的增加還能降低進氣成本，進一步提高經(jīng)濟效益。

　　華南公司從華東公司購進天然氣費用1.43元∕立方米，其中天然氣成本1.13元∕立方米(含增值稅)，運費0.3元∕立方米，進氣成本開具增值稅專用發(fā)票，運費開具交通運輸業(yè)發(fā)票。雙方約定，華東公司銷售給華南公司的天然氣(含運費)只能加價0.1元∕立方米。

　　假定華南公司每年從華東公司購氣1000萬立方米，華東公司、華南公司適用的增值稅稅率為13%，管道運輸適用的營業(yè)稅稅率為3%，城建稅及教育費附加之和為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%，此外不考慮其他相關(guān)稅費。

　　籌劃前：華東公司直接加價銷售給華南公司或者原價銷售，另外收取管道運輸費用。根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，運輸費用應作為價外費用，并入銷售額計算繳納增值稅。與此同時，符合條件的運輸費用可按7%的抵扣率計算增值稅進項稅額，并從銷項稅額中扣除，不管華東公司直接加價銷售給華南公司，還是原價銷售，另外收取管道運輸費用，華東公司承擔的稅負和獲取的收益都是相同的。

　　華東公司應納各種稅費和稅后收益如下：增值稅：1000萬×(1.53÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%)=25(萬元);城建稅及教育費附加：25×10%=2.5(萬元);稅前收益：1000×(1.53÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%)-2.5=72.40(萬元);企業(yè)所得稅：72.4×25%=18.10(萬元);稅后收益：72.4-18.10=54.30(萬元)。

　　籌劃后：華東公司分拆公司業(yè)務，公司總部負責天然氣銷售，成立分公司負責運輸。

　　華東公司按原進價銷售，則華東公司及其分公司應納各種稅費和稅后收益如下：增值稅：1000萬×(1.43÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%)=13.50(萬元);營業(yè)稅：1000×0.10×3%=3(萬元);城建稅及教育費附加：16.50×10%=1.65(萬元);稅前收益：1000×(1.43÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%) 1000×0.1-3-1.65=81.75(萬元);企業(yè)所得稅：81.75×25%=20.44(萬元);稅后收益：81.75-20.44=61.31(萬元)。

　　納稅籌劃提高稅后收益7.01萬元(61.31-54.30)。納稅籌劃方案可行。